绿色会计核算迎来新时代

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原文出处:
中国会计报

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期刊代号:F1011
分类名称:财务与会计导刊(实务版)
复印期号:2014 年 01 期

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       对包括会计行业在内的社会各领域来说,十八届三中全会所带来的影响正在不断放大。《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出,“探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计”。《决定》突破了传统经济核算观念,将自然资源、环境成本内在化,树立了全新的生态价值观、绿色财富观。绿色会计核算正迎来新的变革时代。

      描绘政府资产负债全景图

      当前,环境污染和资源消耗情况引起全社会关注。对于政府来说,必须掌握当前的各种自然资源有多少、各个阶段对自然资源的消耗情况是怎么样的、是否可以承受这种消耗等情况。在现有的会计核算体系中,自然资源及环境损耗对于各类组织而言大多只是一种外部成本,尤其是在国有自然资源低价获取甚至无偿取得的情况下,这些组织很难将其纳入内部成本与经济效益直接挂钩,进而导致对资源开发利用的浪费和低效率,使得这些组织的财富创造可能严重虚增,亟待实施绿色会计核算监督。

      定期核算自然资源资产的变动情况,探索编制自然资源资产负债表,是对传统的国民经济核算体系缺陷的重大改进和完善,也将进一步提升经济社会的精细化管理程度。自然资源资产负债表能够反映特定地区在特定日期的自然资源状况,列报矿产资源、石油天然气资源、森林资源、土地资源、水资源、海洋资源、旅游资源等资源的形成、开发、配置、运用、储存、保护、综合利用和再生等各个环节的情况,揭示特定地区特定时期的资产负债存量及其变动情况。

      探索编制自然资源资产负债表

      自然资源资产负债表未来的发展趋向应当主要有两个:一是发展成为综合环境与经济核算体系的一部分,最终作为我国绿GDP核算的重要内容;二是发展成为政府会计体系的一部分,最终作为我国政府资产负债表的重要内容。这两者并非是完全割裂开的,而是在许多方面都有联系,其将通过对政绩考核制度的影响而提升经济社会管理水平。

      自然资源资产负债表的编制首先需要明确一些问题,比如哪些自然资源应纳入表中,即会计核算的对象有哪些?现有技术条件下,能够将哪些自然资源纳入表中?在科目和结构方面,自然资源资产负债表具有独特性,与企业等资产负债表有很大差别。自然资源资产负债表的资产方应当是各种自然资源资产,其结构大致可以分为土地资产、矿产资产、森林资产和水资产等几类。

      做好资产确认入账

      在编制自然资源资产负债表之前,一项重要的工作是如何进行自然资源资产的登记、评估和入账等。需要注意的是,一方面,企业等资产负债表注重反映的是货币价值,而自然资源资产负债表注重反映的不仅仅是货币价值。另一方面,自然资源资产负债表注重环境成本,而企业通常不会或很少考虑这方面因素。

      量化自然资源资产,障碍主要存在于以货币为标准来进行量化的情况中。可以采用两种方法中的任意一种来解决,一是效仿企业资产负债表,对自然资源资产负债表设置主表和附注,在主表中反映可以用货币价值量化的自然资源,在附注中反映需要用实物单位量化的自然资源,二是分别编制以货币价值和以实物单位量化的两张资产负债表。在传统的会计计量属性和方式难以满足编制自然资源资产负债表需求时,可以考虑引入第三方评估为其提供客观、可靠的入账依据。

      只有在绿色会计核算基础上,依据环境审计监督核实后的数据,才能编制出真实的自然资源资产负债表。

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