浅谈新《事业单位会计制度》之资产负债表

作 者:

作者简介:
晋晓琴,华北水利水电大学副教授;聂翠萍,华北水利水电大学

原文出处:
财会研究

内容提要:


期刊代号:F1011
分类名称:财务与会计导刊(实务版)
复印期号:2014 年 01 期

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       2012年12月19日财政部修订通过了新《事业单位会计制度》(以下称新制度),自2013年1月1日起在全国范围内实施。与旧制度相比,新制度更加趋于科学、合理。本文对新制度下的资产负债表进行了探讨。

       一、资产负债表“期末余额”的填列方法

       新制度下,资产负债表各项目“期末余额”的填列方法主要有以下五种:

       (一)根据几个总账账户的期末余额合计填列

       采用这种方法的主要有“货币资金”项目和“非财政补助结余”项目,用公式表示如下:“货币资金”=“库存现金”+“银行存款”+“零余额账户用款额度”;“非财政补助结余”=“事业结余”+“经营结余”。

       (二)直接根据总账账户的期末余额填列

       资产负债表中大部分项目采用这种填列方法,具体如下:(1)资产类账户主要有“短期投资”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“存货”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产原价”、“累计摊销”、“待处置资产损溢”;(2)负债类账户主要有“短期借款”、“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“应付职工薪酬”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”;(3)净资产类账户主要有“事业基金”、“非流动资产基金”、“专用基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”。

       (三)根据总账账户期末余额减去其备抵账户余额后的净额填列

       采用这种方法的主要有“固定资产”和“无形资产”两个项目。“固定资产”根据“固定资产原价”科目期末余额减去“累计折旧”科目期末余额后的金额填列;“无形资产”根据“无形资产原价”期末余额减去“累计摊销”科目期末余额后的金额填列。

       (四)根据总账账户期末余额减去所属明细账科目将于1年内(含1年)到期的余额后的金额填列

       采用这种方法的主要有“长期投资”、“长期借款”、“长期应付款”三个项目。

       (五)根据总账账户期末余额分析填列

       采用这种方法的主要有“其他流动资产”、“其他流动负债”两个项目。

       二、资产负债表的变化、不足及改进建议

       (一)资产负债表的主要变化

       1.结构格式。采用了“资产=负债+净资产”的报表格式,在原报表的基础上删除了支出和收入项目,更加符合资产负债表的定义,与医院会计制度、国际会计准则、企业会计准则趋同,增强了报表的通用性。

       2.列示方法。资产负债表明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。按资产的变现能力和负债偿还周期的长短列示资产负债表项目,是公认的比较科学合理的资产负债表项目设置方法,也是国内外会计准则的通用做法,有利于进行财务报表分析。

       3.报表项目。(1)资产类项目。增设了“累计折旧”、“累计摊销”项目,意味着事业单位可以对固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销,能真实体现资产的实际价值,强调对资产的价值管理;引入了“在建工程”科目,将基建数据定期并入单位会计“大账”,有助于提高事业单位会计信息的完整性,加强事业单位资产负债管理,防范和降低其财务风险。(2)负债类项目。增加了“应付职工薪酬”项目,与企业会计准则的做法保持一致,真实反映事业单位对其职工的义务;与医院会计制度相比,新制度把应付福利费和应付社会保障费纳入“应付职工薪酬”统一核算,更加符合会计核算的要求和报表列示的原则。(3)净资产类项目。用“非流动资产基金”替换“固定基金”项目,定义更加准确,同时与资产科目中的非流动资产保持对应,真实地核算和监督事业单位长期资产的占用资金,减少国有资产的流失;引入“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“非财政补助结余”项目,细化了财政资金和非财政资金,对结转和结余分别核算,有利于提高资金的精细化管理水平,确保财政资金的专款专用。

       (二)资产负债表的不足及改进建议

       1.关于“其他流动资产”和“其他流动负债”项目。(1)对于一年内(含1年)到期长期债券,医院资产负债表中将其单独核算为“一年内到期的长期债券投资”,而事业单位将其核算到“其他流动资产”项目中。由于医院也是事业单位,新制度可以向医院会计制度靠拢,在资产负债表中用“一年内到期的长期债权投资”项目来替代“其他流动资产”项目。(2)对于1年内(含1年)到期的长期负债,企业在“一年内到期的非流动负债”中核算,医院会计在“一年内到期的长期负债”中核算,而新制度在“其他流动负债”中核算。为了避免无谓的歧义和便于会计人员学习和掌握,该项目的列示可与企业会计和医院会计趋同,因此建议在资产负债表中用“一年内到期的长期负债”项目替换“其他流动负债”项目。

       2.未对资产计提减值准备。事业单位开展经营活动,会涉及应收账款、应收票据、其他应收款等债权类账户,也可能会发生坏账;为了满足日常业务需要,也会库存大量物资,由于市场的价格波动,存货很有可能贬值。另外,事业单位的固定资产随着技术的进步,其价值也会下降,同样,无形资产、长期股权投资、长期债权投资也面临着减值的可能。而新制度中未规定计提减值准备,难以真实反映资产的现实市场价值,不利于事业单位的资产管理与成本核算。建议增设“坏账准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等备抵账户,具体减值准备的提取可参照企业会计准则的相关处理。

原文参考文献:

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